Le glossaire comptable
Principe des quatre yeux : définition
Le principe des quatre yeux, ou maker-checker, sépare la préparation de la validation. Une personne prépare le travail ; une autre l’examine et décide de l’approuver. En comptabilité, cette deuxième lecture aide à repérer les soldes insuffisamment justifiés, les pièces manquantes et les raisonnements à corriger avant livraison.
L’essentiel
Le maker-checker applique la séparation des tâches. Le préparateur construit et documente ; le valideur examine les pièces et consigne une décision. Deux noms sur une feuille ne suffisent pas : la revue porte sur une version identifiable, avec une conclusion datée et les modifications ou motifs de rejet rattachés au dossier.
Donner des responsabilités distinctes à la préparation et à la revue
| Rôle | Responsabilité | Trace |
|---|---|---|
| Préparateur / maker | Construire et expliquer le solde justifié | Feuillet et pièces |
| Valideur / checker | Examiner, valider ou retourner le travail | Conclusion datée et motif |
| Responsable de mission | Résoudre les actions ouvertes | Responsable et étape suivante |
Faites défiler le tableau si nécessaire.
Exemple fictif : revue du cycle Banque
La valeur du circuit tient à l’explication du changement, pas au nombre de clics. Le lecteur doit pouvoir suivre la pièce manquante, sa réception et la version finalement approuvée. Un motif précis facilite aussi la résolution au prochain échange.
Préparer
Le préparateur documente un solde bancaire fictif de 245 300 $ et soumet le cycle en revue.
Retourner pour complément
Le réviseur relève un relevé manquant pour un compte en devise représentant 15 300 $ et consigne le motif.
Revoir et valider
Le préparateur ajoute la pièce ; le réviseur contrôle la version corrigée et enregistre la validation.
La validation porte sur une version
Si le solde ou ses justificatifs changent après validation, examinez l’effet sur la conclusion. Maintenez le lien entre les travaux revus et leur approbation. Une signature antérieure ne prouve pas que le chiffre modifié a déjà été contrôlé. La revue doit rester lisible après une réouverture du dossier.
Dans une très petite équipe, explicitez l’organisation de la revue plutôt que de créer un deuxième valideur fictif. Un autocontrôle n’est pas une revue indépendante à quatre yeux. Le contrôle de séparation des tâches du NIST fournit un repère pour examiner les responsabilités ; il ne certifie pas un logiciel.
La décision de revue reste au cabinet
Dans Close Review, les cycles passent de la préparation à la revue puis à la validation. Dès que le cabinet compte deux réviseurs, personne ne valide son propre cycle. Les réouvertures sont enregistrées et les écritures d’ajustement proposées restent identifiables dans le dossier.
L’IA peut appuyer la préparation et le commentaire selon les usages décrits sur la page Close Review. La validation demeure une décision professionnelle. Pièces et conclusion doivent être suffisamment claires pour être comprises sans dépendre de la mémoire du préparateur.
Questions fréquentes
Que signifie maker-checker ?
Maker désigne le préparateur et checker le réviseur. Le principe sépare ces rôles pour la décision de validation concernée.
Un rejet doit-il être motivé ?
Oui. Un motif précis identifie la pièce manquante ou la correction attendue et permet au réviseur de vérifier sa résolution.
Un autocontrôle correspond-il aux quatre yeux ?
Non. Une personne contrôlant son propre travail réalise un autocontrôle. Une revue à quatre yeux suppose un réviseur distinct et une décision identifiable.
Sources pour approfondir
Vérification documentaire datée ; elle ne remplace pas la revue du professionnel responsable de votre dossier.
- NIST — SP 800-53 Rev. 5, including AC-5Consulté le
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